Es un término que establece que el sujeto pasivo es el que hace frente al pago del impuesto de determinadas compras o servicios.
El sujeto pasivo es la persona (física o jurídica) que emite una factura y repercute el IVA al cliente. Normalmente, suele ser el vendedor. Posteriormente, lo devuelve a Hacienda cada tres meses tras hacer el IVA trimestral.
Es decir, quien emite la factura repercute el IVA. Y después lo presenta en su declaración de impuestos a Hacienda.¿Qué ocurre en ciertos casos? Pues que el encargado de declarar el IVA y presentarlo hay veces que es el destinatario de la factura, en vez de la persona que la realiza. En estos casos, se dice que la inversión es del sujeto pasivo.
Es un término que establece que el sujeto pasivo es el que hace frente al pago del impuesto de determinadas compras o servicios.
En estos casos, es el vendedor el tiene que emitir la factura e indicar en esta que es una operación con inversión del sujeto pasivo. Esto se hace añadiendo una factura sin IVA e indicando “Operación con inversión del sujeto pasivo conforme al artículo 84. Uno.2º de la Ley 37/1992”. Puedes consultar este supuesto en el artículo 84 de la Ley 37/1992 del IVA publicada en el BOE.
Las cantidades a pagar se añaden en el modelo 303 y en el 390. Y cuando el sujeto pasivo recibe esa factura, tendrá que registrarla y declarar en su modelo 303 la base imponible resultante, dentro del IVA devengado y deducible. Esto hay que hacerlo porque, aunque no estés obligado a presentar el IVA, tendrás que reflejar los importes correspondientes de las ventas.
Esta operación se puede hacer siempre y cuando el emisor y el receptor sean empresarios o profesionales, no vale si son particulares. Además, las actividades que tiene que desarrollar y que se recogen en el artículo mencionado anteriormente son las siguientes:
¡Y ojo! Si no se comunica esto correctamente, hay una serie de infracciones y sanciones. Estas pueden ser por diversos motivos:
Los beneficios que trae la inversión del sujeto pasivo se ven sobre todo en las operaciones intracomunitarias. Cuando se hace una venta fuera de la Unión Europea se evita de este modo que se pague por el IVA de un país distinto al de la residencia fiscal. Además, te ahorras la burocracia que conllevan este tipo de operaciones fuera de la Unión.
Durante una construcción, tenemos por un lado a la promotora de un edificio encargada del alquiler de las viviendas, y por otro a la empresa constructora. Para la pintura de la fachada del edificio, la constructora subcontrata una empresa de pintores.
En este caso, la empresa de pintores emite una factura que recoge sus servicios sin IVA, y se la da a la empresa constructora. De igual forma hará la constructora a la promotora del edificio.
La constructora se deduce el IVA y se lo repercute, es decir, no tiene que pagarlo. Es la promotora del edificio la que tiene que ingresarlo a Hacienda.
En resumen, la inversión del sujeto pasivo consiste en que dicha figura que realiza la venta o servicio que lleva el impuesto, es la encargada de emitir la factura al destinatario de la operación, que es quien paga ese impuesto.
Eduardo Armenteros es asesor fiscal especializado en tributación de criptomonedas en TaxDown, donde también lidera la implementación de inteligencia artificial aplicada a la fiscalidad. Con amplia experiencia en el sector cripto, ayuda a particulares a cumplir con sus obligaciones fiscales relacionadas con Bitcoin, Ethereum y otros activos digitales. Experto en declaraciones de la renta con criptomonedas, modelo 721, ganancias patrimoniales y optimización fiscal en el ecosistema blockchain. Desde TaxDown, Eduardo combina conocimiento técnico del mundo cripto con profundo dominio de la normativa tributaria española y soluciones de IA para hacer la fiscalidad cripto más accesible e innovadora.
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