Impuesto de sucesiones en Navarra: cuánto se paga por una herencia

¿Y si eres hermano, sobrino o primo? Aquí está la trampa

Este es el punto donde se equivoca casi todo el mundo, y donde se pierde el dinero de verdad. El artículo 34.2 lo dice con todas las letras: las tarifas de las letras b) a g) «no tienen carácter progresivo y se aplicarán sobre la total base liquidable».

⚠️ Traducido: si eres hermano, sobrino, tío o primo, no pagas por tramos. Se mira en qué fila cae tu base liquidable, se coge ese único porcentaje y se aplica prácticamente a todo lo que heredas. No es como el IRPF. No es como la línea recta.

Y ahora el contrapeso, que casi nunca se cuenta y aquí vale mucho dinero. El artículo 34.3, que está en el texto desde 2002, dice que «cuando de la aplicación de tipos resulte que a un incremento de la base corresponde una porción de cuota superior a dicho incremento, se reducirá de oficio la cuota en el importe del exceso o diferencia». Como el tipo se aplica sobre la base entera, cruzar una fila puede hacer que un euro más de herencia cueste miles de euros más de cuota, y esa regla corta el exceso. Con la tarifa de hermanos: con 300.506,05 euros de base el tipo es el 20 % y con 300.506,06 salta al 23 %, así que un céntimo más de base dispararía la cuota casi 9.000 euros. El artículo 34.3 impide ese salto. Y como en Navarra el impuesto se autoliquida, esa reducción tienes que verla tú al hacer la cuenta: no des por hecho que te la aplican de oficio si eres tú quien pone el número.

Y una pieza que casi nadie mira antes de hacer la cuenta: si la persona fallecida te donó algo en los tres años anteriores, esa donación se suma para decidir tu tipo. Lo dice el artículo 52 del mismo texto refundido, con esta regla desde la redacción vigente el 1 de enero de 2004: las donaciones y demás hechos imponibles equiparables se acumulan a la sucesión que cause el donante a favor del donatario siempre que entre unas y otra no medien más de tres años, y todos ellos se consideran «a los efectos de determinar el tipo aplicable como una sola adquisición». Desde el 1 de enero de 2019 añade además que no procede la devolución de lo que ya pagaste por aquella donación. O sea que no te devuelven nada, pero sí puede empujarte a la fila siguiente de la tabla. Y con el tipo único de hermanos, sobrinos y primos, saltar de fila se paga sobre la base entera.

Antes de la tabla, una pieza que se olvida: el artículo 34.1.b) dice que, para ascendientes y descendientes por afinidad y para colaterales de segundo y tercer grado, los primeros 7.813,16 euros van al 0,80 % y el exceso sobre esa cantidad tributa al tipo que corresponda según las letras c), d) y e). Esa cifra sigue en pesetas convertidas y no está redondeada: es literalmente 7.813,16 euros.

Y estos son los tipos vigentes (redacción aplicable a los fallecimientos desde el 31 de diciembre de 2022):

Las columnas son, en el lenguaje de la ley: ascendientes y descendientes por afinidad (letra c), colaterales de segundo grado o hermanos (letra d), colaterales de tercer grado o sobrinos y tíos (letra e), colaterales de cuarto grado o primos (letra f) y grados más distantes y extraños (letra g). Un detalle de transcripción, por si lo comparas con el boletín: en la letra f) el texto consolidado escribe «hasta 6.012,12» en la primera fila, con toda la pinta de ser una errata, porque las otras cuatro escalas dicen 6.010,12 y la segunda fila arranca en 6.010,13. No la hemos llevado a la tabla, porque esa primera fila es común a las cinco escalas, pero queda dicho aquí: en la letra f) el consolidado escribe 6.012,12.

👀 Cuidado con la primera columna, que no es la de los parientes políticos en general. La letra c) es solo para ascendientes y descendientes por afinidad: suegros, yernos, nueras, hijastros. Para el resto de parientes políticos manda el artículo 3.3, que dice que «los parientes por afinidad, que no sean ascendientes ni descendientes, se asimilarán a los consanguíneos de grado inmediatamente posterior». Un cuñado es colateral de segundo grado por afinidad, así que no paga por la columna de afinidad: sube un grado y paga por la de sobrinos y tíos. Sobre 300.000 euros de base liquidable eso es aplicar el 23 % en vez del 16 %, unos 20.000 euros más. El sobrino político, colateral de tercer grado, va a la columna de primos, y el primo político, colateral de cuarto grado, sale ya de la tabla de primos y cae en la de grados más distantes y extraños.

📊 Ejemplo real: tu hermano fallece en Tudela y heredas 300.000 euros de base liquidable. Esa cifra cae en la fila «de 150.253,04 a 300.506,05», así que tu tipo es el 20 %. Aplicando la letra b), los primeros 7.813,16 euros van al 0,80 % (62,51 euros) y el resto al 20 % (58.437,37 euros): 58.499,88 euros. Si se aplicara el 20 % sobre la base entera serían 60.000 euros. ¿De dónde sale la duda? El artículo 34.2 dice que estas tarifas «no tienen carácter progresivo y se aplicarán sobre la total base liquidable», mientras que las letras c), d) y e) dicen, cada una, que «en los supuestos previstos en la letra b) se gravará el exceso sobre la cantidad a que se refiere dicha letra». Publicamos las dos cifras y lo dejamos abierto hasta confirmarlo con Hacienda Foral de Navarra. Lo que no admite ninguna duda es lo importante: no se paga por tramos. Ni el orden de magnitud: un hijo, por esos mismos 300.000 euros, pagaría 1.000 euros.

Ahí está el mensaje de esta pieza. En Navarra la diferencia entre ser hijo y ser hermano no es del doble: son casi sesenta veces. Y no depende de tu patrimonio, ni de tu edad, ni de dónde esté el piso. Depende solo del parentesco, porque el artículo 33 dice que las adquisiciones «mortis causa» tributan «con arreglo al grado de parentesco que medie entre el causante y el causahabiente».

Un apunte del mismo artículo 33 que casi nadie cuenta: si los causahabientes no son conocidos, se exige el impuesto por la tarifa de extraños, la más cara, sin perjuicio de la devolución que proceda cuando aparezcan.

¿Qué exenciones y reducciones hay, y qué requisito las tumba?

Empecemos por lo que no hay, porque es más importante que lo que hay. En Navarra no existe reducción por parentesco, ni bonificación en cuota, ni coeficiente multiplicador por patrimonio preexistente. Lo hemos comprobado recorriendo entero el capítulo VI del Texto Refundido, que es el de la base liquidable: son cinco artículos, uno de definición (el 29) y cuatro de reducción, y ninguno rebaja la base por el simple hecho de ser hijo, cónyuge o padre. Dicho esto, el artículo 29 no cierra la lista: la base liquidable se obtiene aplicando a la imponible las reducciones «previstas en los artículos siguientes de este Capítulo y demás disposiciones legales».

Esas cuatro reducciones son:

• Espacios naturales protegidos (artículo 30): reducción del 95 % en la adquisición «mortis causa» del pleno dominio o la nuda propiedad de terrenos declarados espacios naturales protegidos o propuestos como Lugares de Interés Comunitario de la Red Natura 2000. Igual reducción al extinguirse el usufructo.
• Seguros de vida antiguos (artículo 32): para contratos celebrados antes del 24 de junio de 1992, reducción del 90 % del exceso sobre 3.005,06 euros si eres ascendiente o descendiente por afinidad, del 50 % si eres hermano, del 25 % si eres sobrino, tío o primo y del 10 % en el resto de casos. Dos avisos: el parentesco que cuenta aquí es el que media entre quien contrató el seguro y el beneficiario (artículo 33.3), no el que tú tuvieras con la persona fallecida; y fíjate en quién no aparece en la lista, porque el cónyuge y la línea recta por consanguinidad no tienen reducción en este artículo.
• Discapacidad (artículo 32 bis, con estos importes desde la redacción vigente el 1 de enero de 2013): 60.000 euros de reducción si acreditas un grado igual o superior al 33 % e inferior al 65 %, y 180.000 euros si es igual o superior al 65 %. Se aplica después de las demás reducciones del capítulo.
• Y el artículo 31, que es el gemelo del 30 para las donaciones y aquí no nos toca.

Y una deducción que casi nunca se cuenta, porque no vive en el capítulo de reducciones sino en el de la cuota: el artículo 35 deja deducir la menor de dos cantidades: lo pagado en el extranjero por un impuesto similar, y el resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto a los bienes que radiquen o derechos que puedan ejercitarse fuera de España. Si en la herencia hay algo fuera y ya se tributó allí, no lo pagues dos veces. Un límite que el artículo pone en su primera línea y conviene leer: la deducción es para quien «tenga su residencia en territorio español, en los términos establecidos en la normativa estatal». Si quien hereda vive fuera, esta deducción no le alcanza.

¿La empresa familiar está exenta o reducida en Navarra?

Exenta. Y esta es la diferencia más gorda con el régimen común, donde lo que hay es una reducción del 95 % o del 99 % según la comunidad. El artículo 11.c) declara exenta la adquisición «mortis causa» de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades «a los que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 5.º8 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio». También el usufructo sobre ellos. Esa remisión no es decoración: si el negocio o las participaciones no dan derecho a aquella exención del Impuesto sobre el Patrimonio, aquí no hay nada que aplicar, por mucho que el parentesco encaje.

Y el círculo de personas es amplio, pero tiene una palabra que lo decide. La ley alcanza al cónyuge o miembro de pareja estable de la persona fallecida «o bien los parientes de esta por consanguinidad que sean descendientes o ascendientes, de cualquier grado en ambos casos, o colaterales hasta el tercer grado inclusive», más los adoptados o adoptantes. Ese «por consanguinidad» manda también sobre los colaterales: un hermano o un sobrino de sangre entran, un cuñado o un sobrino político no, por muy colaterales de segundo o tercer grado que sean.

📆 Y mira la fecha del fallecimiento, porque esta exención ha cambiado tres veces. Para los fallecimientos anteriores al 1 de enero de 2022 había un requisito más, el de la antigua letra a’) que suprimió la Ley Foral 19/2021: que el causante hubiera ejercido la actividad «de forma habitual, personal y directa durante los cinco años anteriores al devengo del Impuesto» o, tratándose de participaciones, que las hubiera adquirido con cinco años de antelación al fallecimiento y la entidad hubiera realizado la actividad durante ese plazo. Si tu fallecimiento es de 2021 o anterior, ese requisito te aplica. Desde el 1 de enero de 2024 (Ley Foral 22/2023) el mantenimiento de cinco años se salva también si la empresa o la entidad se liquida en un procedimiento concursal. Y lo que hizo la Ley Foral 20/2024 con efectos desde el 1 de enero de 2025 no fue reescribir la exención: fue suprimir del artículo 11.c) el párrafo que ordenaba pagar lo dejado de ingresar con sus intereses al incumplir, para llevar esa obligación al nuevo artículo 58 bis, ahora con plazo propio.

Los dos requisitos que la tumban:

1. Que mantengas la adquisición cinco años desde el fallecimiento, salvo que fallezcas tú dentro de ese plazo o que la empresa se liquide en un procedimiento concursal.
2. Que no practiques actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, minoren sustancialmente el valor de lo adquirido. Se admite la subrogación real si se acredita fehacientemente y no hay esa minoración.

⏱️ Y aquí va un detalle que casi nadie ha contado todavía: el artículo 58 bis, añadido por la misma Ley Foral 20/2024 y vigente desde el 1 de enero de 2025, dice que si pierdes el derecho al beneficio por incumplir un requisito tienes dos meses desde ese incumplimiento para presentar una autoliquidación que lo declare, junto con la parte del impuesto no ingresada y sus intereses de demora. No es opcional y el reloj corre desde el hecho, no desde que Hacienda te llame.

¿Existe reducción por heredar la vivienda habitual?

No como reducción. Lo que hay en Navarra es otra cosa, y es mejor de lo que parece: un tipo especial del 0,8 % para la adquisición «mortis causa» del pleno dominio de la vivienda habitual del causante por uno o varios de sus hermanos (artículo 34.1.d), subletra b’). Y ojo, que no es nueva: ya estaba en la redacción del artículo 34 vigente desde el 1 de enero de 2009, la que introdujo la Ley Foral 22/2008, de 24 de diciembre. Lo que hizo la Ley Foral 36/2022 fue reescribir su condición de mantenimiento para los fallecimientos desde el 31 de diciembre de 2022. Dos precisiones del propio texto: tiene que ser la adquisición del pleno dominio de esa vivienda, no la nuda propiedad ni el usufructo, y «a estos efectos se atenderá al concepto de vivienda habitual definido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas».

Es la puerta de salida de la tarifa cara de la tabla anterior, y tiene dos condiciones que hay que cumplir enteras:

• Que hubieras convivido con la persona fallecida en esa vivienda durante los cinco años anteriores al fallecimiento.
• Que no la vendas y la mantengas como tu residencia habitual los cinco años siguientes, salvo que concurra alguna de las circunstancias que en el IRPF eximen de mantener la vivienda como habitual.

📌 Cuidado con esa condición de mantenimiento, porque tiene dos versiones y no dicen lo mismo. La de arriba es la de los fallecimientos desde el 31 de diciembre de 2022. Para los anteriores a esa fecha la condición era otra: que no vendieras la vivienda dentro de los cinco años siguientes salvo que fallecieras tú en ese plazo, y que la vivienda constituyera tu residencia habitual. Si el fallecimiento es de 2009 a 2022, es esa la que tienes que mirar.

Ojo con el último párrafo de la subletra, que es el que decide cuánto pagas por el resto de la herencia: «el tipo será el resultante de la aplicación de la tarifa establecida en la subletra a’) de esta letra d) sobre la base liquidable calculada conforme a lo establecido en el Capítulo VI sobre el valor íntegro de los bienes, incluyendo el valor de la vivienda». O sea que la vivienda cuenta para colocarte en la fila de la tabla de hermanos aunque ella tribute al 0,8 %. Y el tipo especial vale igualmente cuando la vivienda entra en el lote adjudicado al heredero, siempre que esa adjudicación no genere un exceso de adjudicación a su favor.

Otras dos exenciones del artículo 11 que conviene tener en el radar: las fincas rústicas y explotaciones agrarias en los términos del Decreto Foral Legislativo 150/2002 (letra a), y los ciclomotores y los turismos, motocicletas y todoterrenos de diez o más años (letra d), pero solo cuando los hereden «las personas a que se refiere el artículo 34.1.a)», es decir cónyuge, pareja estable, línea recta por consanguinidad, adoptantes y adoptados: un hermano o un sobrino que hereda el coche no tiene esta exención. Quedan fuera además los vehículos calificados como históricos y los que tengan una base imponible igual o superior a 40.000 euros. En esas adquisiciones de vehículos, además, ni siquiera hay que presentar documentos ni declaraciones.

¿Desde cuándo se aplican estas cifras? El día que manda es el del fallecimiento

Esto es lo primero que deberías comprobar y lo último que suele contarse. El artículo 36.1 del Texto Refundido navarro, en su redacción vigente desde el 1 de enero de 2005, dice que en las adquisiciones por causa de muerte «el Impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente».

📅 Consecuencia práctica: te aplica la ley del día del fallecimiento, no la de hoy. Si tu familiar falleció hace tres años, las cifras que valen son las de entonces. Ojo también con el artículo 36.3: cuando la adquisición está suspendida por una condición, un término, un fideicomiso o una fiducia sucesoria de las de la Compilación del Derecho Civil Foral de Navarra, se entiende realizada el día en que desaparece la limitación, y es ese momento el que fija el valor y los tipos.

Estas son las ventanas que hay que mirar antes de dar por buena una cifra de este artículo:

• La tarifa del artículo 34 no nace toda el mismo día, así que no vale con mirar la última ley. Los tipos de afinidad, los de sobrinos y tíos, los de extraños, la escala de hermanos y el primer tramo de 7.813,16 euros vienen del texto original de 2002. La escala de primos, de la redacción vigente desde el 1 de enero de 2005 (Ley Foral 19/2004). Y el tipo especial del 0,8 % de la vivienda habitual entre hermanos, de la vigente desde el 1 de enero de 2009 (Ley Foral 22/2008). Lo que cambió el 31 de diciembre de 2022 (Ley Foral 36/2022) fue solo la condición de mantenimiento de esa vivienda.
• El tramo de 250.000 euros al 0 % de cónyuge, pareja estable y línea recta viene de la Ley Foral 16/2017, con efectos para los hechos imponibles producidos a partir del 1 de enero de 2018. Para un fallecimiento anterior a esa fecha rige la redacción previa del artículo 34.1.a), que no tenía ese tramo exento pero tampoco la escala progresiva: cónyuge, pareja estable y línea recta por consanguinidad tributaban todos a un 0,80 % plano sobre la base entera. En herencias grandes esa redacción vieja sale más barata que la de hoy, así que no traslades la tabla actual a un fallecimiento anterior a 2018.
• La equiparación de la pareja estable al cónyuge exige inscripción registral, y el registro ha cambiado de nombre por el camino: para los fallecimientos hasta 2021, el Registro fiscal de parejas estables; desde el 1 de enero de 2022, el Registro Único de parejas estables de la Comunidad Foral. Lo manda la disposición adicional vigesimoprimera de la Ley Foral 13/2000, General Tributaria de Navarra, a la que la Ley Foral 17/2025, de 22 de diciembre añadió dos párrafos que antes no estaban: que las menciones tributarias a las parejas estables se refieren solo a las que cumplan esa disposición, y que la equiparación «tendrá efectos desde la fecha de solicitud de inscripción en el registro correspondiente».
• La reducción por discapacidad de 60.000 y 180.000 euros del artículo 32 bis viene de la redacción vigente desde el 1 de enero de 2013 (Ley Foral 21/2012) y sus importes no han cambiado desde entonces. Lo que cambió después fue el envoltorio: desde el 1 de enero de 2017 (Ley Foral 25/2016) el artículo habla de «discapacidad» donde antes decía «minusvalía» y deja de remitir al artículo 50 del Reglamento del IRPF foral para acreditarla, y el 30 de diciembre de 2023 se retocó solo la rúbrica.
• El artículo 58 bis, con su plazo de dos meses para regularizar, rige desde el 1 de enero de 2025. El contenido de la exención de empresa familiar es más antiguo: el círculo de personas y los dos requisitos que quedan hoy vienen de la Ley Foral 19/2021 (fallecimientos desde el 1 de enero de 2022, que es cuando se suprimió el requisito de los cinco años de actividad del causante) y de la Ley Foral 22/2023 (desde el 1 de enero de 2024, que añadió la salvedad del procedimiento concursal).
• Desde el 1 de enero de 2026, el artículo 59 incorpora un supuesto nuevo de aplazamiento de la presentación: cuando se promueva litigio judicial sobre actos o contratos relativos a hechos imponibles del impuesto, «en los términos que se establezcan reglamentariamente» (Ley Foral 17/2025, de 22 de diciembre). Esa misma ley foral tocó más piezas: deroga el apartado 4 del artículo 3, cambia el artículo 9.a) de supuestos de no sujeción, el 23.4 sobre valoración de pensiones y el 61 de aplazamiento y fraccionamiento del pago, y es la que añadió los dos párrafos sobre parejas estables de la disposición adicional vigesimoprimera de la Ley Foral 13/2000.

¿Qué plazo tienes, qué modelo hay que presentar y dónde?

El plazo es de seis meses desde el fallecimiento, y de diez meses si el fallecimiento tuvo lugar fuera de España. Lo dice el artículo 37.a) del Reglamento del impuesto y lo repite la Hacienda Foral de Navarra en las fichas de los dos modelos que hay que presentar. Cuidado con la letra pequeña de la ficha, porque en ese plazo entra «la presentación y, en su caso, el ingreso»: no basta con presentar a tiempo y pagar después.

Y son dos, no uno. Aquí es donde más gente se lía, sobre todo si viene de leer guías de otras comunidades:

• Modelo 660: la declaración de la sucesión, referida a la persona fallecida. Es obligatoria, con la única excepción de cuando se presenta una autoliquidación a los solos efectos de cobrar seguros de vida a través del modelo 652.
• Modelo 651: la autoliquidación del impuesto, la que lleva tu cuota. Y atención al orden, porque bloquea: el 651 no se puede presentar sin haber presentado antes el 660 por esa misma vía, telemática o en papel.
• Modelo 652 para los seguros de vida y modelo 661 para las donaciones, que van por su cuenta.

La autoliquidación es obligatoria: el artículo 60 dice que al presentar la declaración tienes que determinar la deuda, practicar la autoliquidación e ingresarla. No esperes una carta de Hacienda con la cuenta hecha.

¿Dónde? Por internet, en la sede electrónica del Gobierno de Navarra, con certificado digital o DNI electrónico, con DNI más PIN de Hacienda o con Cl@ve. O en papel, en cualquier oficina de Hacienda Foral de Navarra con cita previa. En ambos casos hay que adjuntar el documento de aceptación de herencia o la escritura pública, el certificado de defunción, el certificado de últimas voluntades, el testamento o auto de declaración de herederos y la justificación documental de los bienes, las cargas y los gastos de última enfermedad, entierro y funeral.

🕒 Prórroga: solo existe para las herencias, y solo si la pides a tiempo. El artículo 38 del Reglamento del impuesto (Decreto Foral 16/2004) permite prorrogar los plazos «por plazos iguales a los señalados para su presentación»: seis meses más si el fallecimiento fue en España, diez si fue fuera. La solicitud la presentan los herederos, albaceas o administradores del caudal dentro de los cinco primeros meses del plazo (nueve si el fallecimiento fue fuera de España), y no basta con pedirla de cualquier manera: tiene que acompañarse del certificado de defunción expedido por el Registro Civil y hacer constar el nombre y domicilio de los herederos declarados o presuntos y su grado de parentesco con el causante cuando sean conocidos, la situación y el valor aproximado de los bienes y derechos, y los motivos en que se funda. El impreso es el modelo 653, aprobado por la Orden Foral 130/2025, de 23 de diciembre. Si pasa un mes desde la solicitud sin que te notifiquen acuerdo, se entiende concedida, y «en ningún caso procederá la prórroga cuando la solicitud se presente después» de esos cinco o nueve meses. Lleva aparejada la obligación de pagar intereses de demora desde que acaba el plazo inicial. Y un aviso del apartado 7: si terminada la prórroga sigues sin presentar, los recargos se cuentan desde el final del plazo inicial, no desde el de la prórroga.

¿Y si te pasas de plazo? Aquí no valen los porcentajes del régimen común: el artículo 62 del texto refundido remite a la Ley Foral General Tributaria de Navarra (Ley Foral 13/2000), no a la Ley General Tributaria estatal, y sus cifras son otras. Su artículo 52.3, en la redacción de la Ley Foral 29/2019, fija estos recargos para las autoliquidaciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo:

• Dentro del mes siguiente al término del plazo voluntario: 1 %.
• Pasado ese mes y antes de los tres meses: 5 %.
• Pasados tres meses y antes de doce: 10 %.
• Pasados doce meses: 15 %, y aquí sí se añaden intereses de demora por el tiempo que va desde el mes doce hasta el ingreso.

⚠️ Y ahora la condición que se lleva por delante toda esa lista. Esos recargos son solo para quien se adelanta a Hacienda. Si llega antes un requerimiento, ya no hay recargo: dejar de ingresar en plazo es infracción grave del artículo 68.a) de la Ley Foral General Tributaria «salvo que se regularice con arreglo al artículo 52.3», y el artículo 76.1 la sanciona con multa pecuniaria proporcional del 75 al 180 %. Sobre los 58.500 euros del ejemplo del hermano, presentar tú tarde dentro del primer año cuesta unos 5.850 euros de recargo; esperar a que te llamen puede costar más de 43.000. Los recargos, además, excluyen las sanciones que en otro caso habrían procedido.

La prescripción también es foral: el artículo 37 del texto refundido remite a los artículos 55 y siguientes de la Ley Foral General Tributaria, y ese artículo 55 fija en cuatro años tanto el derecho de la Administración a liquidar como la acción para imponer sanciones.

¿Y qué es exactamente la base sobre la que se aplica todo esto?

Todas las tablas de arriba se aplican sobre la base liquidable, y conviene saber de dónde sale, porque en Navarra la cuenta la haces tú. El artículo 18.a) dice que la base imponible en las adquisiciones «mortis causa» es «el valor neto de la participación individual de cada causahabiente en el caudal hereditario», entendido como el valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas o gravámenes, deudas y gastos deducibles. Deducibles son, entre otras, las deudas que dejara contraídas el causante acreditadas conforme al artículo 24 y, por el artículo 25, los gastos de última enfermedad, entierro y funeral en cuanto se justifiquen. Sobre esa base imponible se aplican las reducciones del capítulo VI y sale la base liquidable.

🔎 Dos cosas que un inspector mira y casi ningún artículo cuenta. Una: el artículo 22 presume que forman parte del caudal hereditario los bienes que pertenecieron al causante hasta un año antes de fallecer, los adquiridos en usufructo por él y en nuda propiedad por un heredero o pariente dentro del tercer grado en los tres años anteriores, y los que transmitió reservándose el usufructo en los cuatro años anteriores. Son presunciones que admiten prueba en contrario, pero si no las miras la base te sale corta. Y dos: el artículo 28 permite a Hacienda comprobar el valor declarado, entre otras vías por estimación por referencia a los valores de un registro oficial de carácter fiscal, que para inmuebles es el Registro de la Riqueza Territorial de Navarra. Tú declaras el valor real y el artículo 28.3 dice que ese valor prevalece sobre el comprobado si fuese superior.

Y el artículo 9 enumera lo que no está sujeto, que no es lo mismo que exento: entre otras cosas, las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y de seguros sobre la vida cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, en los supuestos del artículo 14.2.a) del texto refundido del IRPF navarro, que tributan en la renta y no aquí, y las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios concedidos por entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes, culturales, deportivos o de acción social.

¿Cuándo paga Navarra y cuándo paga el resto de España?

No lo decide dónde esté el piso ni dónde vivas tú. Lo decide la residencia habitual de la persona fallecida. El artículo 31.1.a) del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra (Ley 28/1990), en la redacción del apartado 1 que le dio la Ley 22/2022 (lo que cambió en la reforma de julio de 2025 fue la letra b), la de donaciones, no la a)), atribuye a Navarra la exacción del impuesto cuando el causante tenía su residencia habitual en Navarra o, teniéndola en el extranjero, conservaba la condición política de navarro. Si residía en el extranjero y no la conservaba, manda la residencia habitual de quien hereda.

🎯 Y ojo con cómo se mide esa residencia, porque no es lo que dice la norma de régimen común. El artículo 8.2.1.ª b) del Convenio, vigente desde el 17 de julio de 2003, la mide por el mayor número de días «del año inmediato anterior, contado de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo». Un año, no los cinco años del artículo 28.1.1.º b) de la Ley 22/2009, que es la regla del régimen común para este impuesto.

Si tu caso es de otro territorio foral, tenemos ficha propia para sucesiones y donaciones en Bizkaia, para lo que se paga por una herencia en Bizkaia, para sucesiones y donaciones en Gipuzkoa y para lo que se paga por una herencia en Gipuzkoa. Cada territorio tiene su norma: no se trasladan cifras de uno a otro.

¿Y las donaciones y el IRPF de la herencia?

Las donaciones en Navarra van por su cuenta y tendrán su propia ficha. Para que te sitúes: el cónyuge o miembro de pareja estable tributa al 0,8 %, la línea recta tiene una tarifa progresiva propia que va del 0,80 % al 8 %, el plazo es de dos meses desde el acto o contrato y el modelo es el 661. Si lo tuyo es una donación en régimen común, lo tenemos en nuestra ficha de donaciones.

Y no confundas este impuesto con lo que pasa después en tu declaración de la renta. La ganancia patrimonial al vender lo heredado, la renta de la persona fallecida y demás son otra historia: te la contamos en herencia e IRPF. La escala del IRPF navarro tampoco pinta nada aquí; si buscabas eso, está en tramos del IRPF en Navarra. Y si aterrizaste buscando cómo va la renta foral en general, empieza por la declaración de la renta en Navarra.

Heredar en Navarra: barato para unos, carísimo para otros

Quédate con lo esencial. El impuesto de sucesiones en Navarra no se abarata con reducción por parentesco ni con bonificación en cuota, porque no existen: se abarata en el tipo del artículo 34. Cónyuge, hijos y padres tienen los primeros 250.000 euros al 0 % y luego una escala suave que empieza en el 2 %. Un hijo que hereda 400.000 euros paga 3.000. La pareja estable entra en esa misma tarifa, pero solo si había solicitado la inscripción en el registro antes del fallecimiento: si no la había pedido, esa tabla no le aplica, no hay forma de arreglarlo después y a falta de parentesco queda la tarifa más cara del artículo 34.1, la de grados más distantes y extraños.

Y quédate con las tres cosas que la mayoría descubre tarde. Una: para hermanos, sobrinos, tíos y primos el tipo no es progresivo y se aplica sobre la base entera, así que la factura se dispara. Dos: la empresa familiar está exenta, no reducida, y la exención alcanza hasta los colaterales de tercer grado por consanguinidad, sobrinos de sangre sí y cuñados no, pero se cae si vendes antes de cinco años y desde 2025 tienes solo dos meses para regularizar. Y tres: manda el día del fallecimiento, no el de hoy, así que antes de fiarte de cualquier cifra comprueba qué redacción estaba vigente entonces.

El aviso que de verdad ahorra dinero: son seis meses desde el fallecimiento, diez si ocurrió fuera de España, y hay que presentar el modelo 660 antes que el 651. La prórroga solo se concede si la pides con el modelo 653 dentro de los cinco primeros meses. Mientras no presentes, el banco no libera el dinero y el registro no cambia la titularidad del piso.

Si te ha tocado lidiar con todo esto en el peor momento posible, no te rayes: nosotros nos ocupamos de la parte fiscal para que tú te ocupes del resto. Empieza gratis con nosotros y deja que un equipo de expertos revise tu situación y la de tu familia sin que pagues ni un euro de más.