Impuesto de donaciones en Navarra: cuánto se paga por donar en vida

¿Quién se libra? Exenciones y reducciones del impuesto de donaciones en Navarra

La respuesta corta es incómoda: casi nadie. Navarra no tiene bonificaciones en cuota ni reducciones por parentesco en donaciones. Lo que tiene es una lista tasada de exenciones en el artículo 12 y una única reducción, la del artículo 31. Antes de mirar ahí conviene pasar por el artículo 9, el de los supuestos de no sujeción: no están sujetas las transmisiones entre cónyuges o miembros de una pareja estable que se produzcan como consecuencia del artículo 55.1.9.º del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF, hasta el límite de ese precepto, ni las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios concedidos por entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes, culturales, deportivos o de acción social. Si tu caso no está en el artículo 9 ni en el 12, pagas la tarifa completa.

Las exenciones del artículo 12, una por una

El artículo 12 se titula «Adquisiciones a título gratuito inter vivos» y es el que manda en donaciones. Estas son las seis letras que contiene, con lo que de verdad exigen:

• Fincas rústicas y explotaciones agrarias (letra a). Exentas en los términos del Texto Refundido de la Ley Foral del Registro de Explotaciones Agrarias de Navarra (Decreto Foral Legislativo 150/2002). No basta con que la finca sea rústica: manda esa norma, que es la que define la explotación agraria y sus requisitos de titularidad y permanencia.
• Transmisiones para salvar la ineficacia de otras anteriores (letra b). Sólo si el único objeto del acto es corregir un negocio anterior por el que ya se pagó el impuesto y que estaba viciado de inexistencia o nulidad.
• Vehículos (letra c). Exenta la donación de ciclomotores y de motocicletas, turismos y todoterrenos de diez o más años de antigüedad, pero sólo entre las personas del artículo 34.1.a): cónyuge o pareja estable, ascendientes y descendientes en línea recta por consanguinidad, adoptantes y adoptados. Quedan fuera los vehículos calificados como históricos y los que tengan una base imponible igual o superior a 40.000 €, calculada con la Orden Foral de precios medios de venta. Un tío que dona el coche a su sobrino no entra: el sobrino no está en el artículo 34.1.a).
• Empresa individual, negocio profesional o participaciones (letra d). Es la exención gorda, y la que más requisitos tiene. Alcanza a las mismas personas del artículo 11.c): cónyuge o pareja estable, parientes por consanguinidad que sean descendientes o ascendientes de cualquier grado o colaterales hasta el tercer grado, y adoptados y adoptantes. Ese «por consanguinidad» deja fuera a cuñados, yernos, nueras y sobrinos políticos.
• Vivienda habitual del transmitente a un descendiente con discapacidad (letra e). Exenta la donación del pleno dominio o del usufructo de la vivienda habitual de quien dona, siempre que quien recibe sea descendiente en línea directa por consanguinidad o adoptado y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 %. Con un 33 % no vale, y con un hijo sin discapacidad tampoco. Ojo con cómo se acredita ese 65 %: la disposición adicional segunda del propio Texto Refundido considera afectadas por un grado igual o superior al 65 por 100 a las personas que perciban prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez y a las que tengan reconocida una situación de dependencia en cualquiera de sus grados.
• Acciones o participaciones de empresas jóvenes (letra f). Exenta la adquisición a título lucrativo, o por precio inferior al de mercado, cuando quien adquiere y lo adquirido cumplen los requisitos de la deducción del artículo 62.11 del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF, con un límite de 20.000 €: lo que exceda, tributa.

Los requisitos de la exención de empresa familiar, en detalle

Es donde más gente se cae. Hacen falta tres bloques de condiciones a la vez:

1. Las participaciones tienen que cumplir las condiciones del artículo 5.º8.Dos de la Ley Foral 13/1992 del Impuesto sobre el Patrimonio. Es decir, tiene que ser una participación que ya disfrute de la exención en Patrimonio.
2. Quien dona tiene que haber ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa los cinco años anteriores (o haber comprado las participaciones cinco años antes, con la entidad en activo ese plazo). Y, además, tener 60 años o más, o estar en invalidez absoluta o gran invalidez. Ese requisito de edad es el que sorprende: en una herencia no existe; en una donación en vida, sí.
3. Quien recibe debe mantener la adquisición durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública que documente la operación, salvo que fallezca antes o que la empresa se liquide en un concurso, y no practicar actos de disposición ni operaciones societarias que puedan minorar sustancialmente el valor de lo adquirido.

Si dentro de esos cinco años se rompe el requisito, no basta con callarse: el artículo 58 bis obliga a presentar una autoliquidación en el plazo de dos meses desde el incumplimiento, ingresando la parte del impuesto que se dejó de pagar más los intereses de demora.

La única reducción: 95 % por terrenos protegidos

El artículo 31 del Texto Refundido establece una reducción del 95 % en la base imponible para las donaciones inter vivos del pleno dominio o de la nuda propiedad de terrenos declarados espacios naturales protegidos o propuestos como lugares de Interés Comunitario de la Red ecológica europea Natura 2000. La misma reducción se practica en la extinción del usufructo que se hubiera reservado quien transmitió.

Y hasta ahí. Es la única reducción que el capítulo VI dedica a las donaciones. No hay reducción por vivienda habitual, ni por dinero para comprar la primera vivienda, ni por parentesco, ni por edad del donatario.

Lo que existe en herencias pero NO en donaciones en vida

Este bloque es el que evita disgustos. Beneficios navarros que la gente da por buenos en una donación en vida y que la norma reserva a las adquisiciones «mortis causa», con la salvedad del artículo 43 que verás más abajo:

• La reducción por discapacidad de 60.000 € y 180.000 €. El artículo 32 bis la reserva a las adquisiciones mortis causa: 60.000 € con un grado igual o superior al 33 % e inferior al 65 %, y 180.000 € con un grado igual o superior al 65 %. Un donatario con discapacidad del 65 % que recibe una donación no tiene esta reducción. Lo único que hay para él es la exención del artículo 12.e), y sólo si es descendiente en línea directa por consanguinidad o adoptado y lo donado es la vivienda habitual de quien dona.
• El 0,8 % del hermano por la vivienda habitual. La subletra b') de la letra d) del artículo 34.1 da ese tipo especial a los hermanos, pero exige adquisición mortis causa del pleno dominio de la vivienda habitual del causante, cinco años de convivencia previa y cinco años de residencia habitual posterior. En una donación no existe.
• Los primeros 250.000 € al 0 %, tanto del cónyuge como de los hijos. Son los ordinales 1.º y 3.º del artículo 34.1.a) y los dos son mortis causa: el ordinal 1.º deja al cónyuge o pareja estable los primeros 250.000 € al 0 % y el resto al 0,80 %, y el ordinal 3.º deja a los hijos los primeros 250.000 € con cuota íntegra cero, de modo que el 2 % sólo entra en el tramo siguiente, de 250.000 a 500.000 €. En donaciones, el cónyuge paga el 0,8 % desde el primer euro y el hijo, el 0,80 %.

El tramo de 7.813,16 € al 0,80 % no existe en las donaciones inter vivos

Es el error más repetido de internet sobre Navarra. La letra b) del artículo 34.1 da un primer tramo de 7.813,16 € al 0,80 % a los ascendientes y descendientes por afinidad y a los colaterales de segundo y tercer grado. Léela entera: dice «cuando se trate de adquisiciones mortis causa así como de percepciones de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado». Esa letra b) es sólo de herencias, y de las donaciones «mortis causa» que el artículo 43 hace tributar como tales, que verás en el punto siguiente.

Y no es interpretación nuestra: la Orden Foral 95/2019, que aprueba los modelos, lo confirma en su articulado. El modelo 651 de sucesiones cubre las letras b) a g); el modelo 661 de donaciones cubre los ordinales 2.º y 4.º de la letra a) y las letras c) a g), sin la b). Un hermano que recibe una donación en vida de 8.000 € no tiene los primeros 7.813,16 € al 0,80 %: paga el 9 % sobre los 8.000 €, o sea 720 €.

Si has visto por ahí una calculadora que aplica ese tramo a una donación en vida entre hermanos en Navarra, está mal. El resultado sale demasiado barato.

La excepción que sí existe: las donaciones «mortis causa»

Todo lo anterior vale para la donación inter vivos, que es de lo que va este artículo. Navarra conoce además otra figura y el Texto Refundido le dedica un artículo propio: el artículo 43 dice que las donaciones «mortis causa» y las a ellas asimiladas, cualquiera que sea la clase de bienes en que consistan, tributarán como las herencias, según la cuantía y el grado de parentesco entre el donante y el donatario. Y añade la vuelta de tuerca: cuando, conforme a la ley 166 de la Compilación del Derecho Civil Foral de Navarra, la donación se hiciere con entrega de bienes, tributará como donación inter vivos.

Esto no es teoría en un territorio con derecho civil propio. El artículo 36.2 contempla expresamente las adquisiciones producidas en vida del causante o donante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios o de donaciones mortis causa, y las devenga el día en que se causen o celebren esos acuerdos. Si tu operación es una de ésas, la tarifa que te toca es la de las herencias, con la letra b) y su tramo de 7.813,16 € al 0,80 % incluidos, y no la de donaciones. Un hermano que recibe 8.000 € por una donación mortis causa sin entrega de bienes no paga los 720 € del ejemplo de arriba. Antes de autoliquidar, mira en la escritura qué figura firmasteis.

Parientes por afinidad, adopción y acogimiento

El artículo 3 fija las reglas de parentesco, y tienen consecuencias directas en el tipo:

• Los parientes por afinidad suben un grado (artículo 3.3), pero sólo los que no sean ascendientes ni descendientes. Un cuñado es colateral de segundo grado por afinidad, así que tributa como colateral de tercero: letra e), del 9 % al 39 %. Un sobrino político es colateral de tercer grado por afinidad, así que pasa a cuarto: letra f), del 11 % al 43 %.
• Los suegros, yernos, nueras e hijastros no suben nada, porque el artículo 3.3 los excluye expresamente. Tienen su propia tarifa en la letra c), del 6 % al 20 %.
• La adopción se equipara a la consanguinidad (artículo 3.2), y la persona adoptada conserva además el grado de parentesco que tenía con su familia de origen antes de la adopción.
• El acogimiento familiar permanente y la guarda para la convivencia preadoptiva se equiparan a la adopción (artículo 3.5), tanto en un sentido como en el otro. Ojo: el acogimiento familiar simple o temporal no está en ese apartado, y la equiparación exige certificación de los órganos competentes de la Comunidad Foral, del Estado o de la comunidad autónoma correspondiente.

Parejas estables: qué cambió el 1 de enero de 2026

La tarifa del artículo 34.1.a) 2.º habla de «miembros de una pareja estable, según su legislación específica». Hasta 2025, el apartado 4 del artículo 3 añadía una condición: la equiparación a los cónyuges operaba cuando así lo hubieran solicitado y se cumplieran los requisitos de la disposición adicional vigesimoprimera de la Ley Foral 13/2000, General Tributaria. Ese apartado 4 quedó derogado por el artículo 4.1 de la Ley Foral 17/2025, de 22 de diciembre, con efectos desde el 1 de enero de 2026.

Como el impuesto se devenga el día del acto o contrato, aplica la redacción vigente ese día: si tu donación es anterior al 1 de enero de 2026, comprueba si estaba hecha esa solicitud. En cualquier caso, la pareja de hecho que no esté constituida conforme a su legislación específica no es pareja estable a estos efectos y va por la letra g), del 11 % al 48 %.

¿Cómo se calcula el impuesto de donaciones en Navarra, paso a paso?

Tres escalones y ningún misterio: base imponible, base liquidable y cuota. Lo complicado no es la aritmética, es acertar con el valor y con la tarifa.

Paso 1: la base imponible

El artículo 18.b) del Texto Refundido define la base imponible de las donaciones como el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, es decir, el valor real minorado por las cargas y deudas que sean deducibles.

Fíjate en dos matices que separan Navarra del régimen común:

• Navarra habla de «valor real», no de «valor de referencia» del Catastro. El valor de referencia catastral estatal aquí no se usa. Para inmuebles, el registro fiscal que la Administración toma como referencia para aplicar coeficientes multiplicadores es el Registro de la Riqueza Territorial de Navarra (artículo 28.1.c).
• En donaciones se deducen cargas y deudas, pero no gastos. Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral del artículo 25 son de herencias. En donaciones sólo entran las cargas del artículo 26 (las de naturaleza perpetua, temporal o redimible que recaen directamente sobre el bien y disminuyen realmente su valor, como censos y pensiones) y las deudas del artículo 27.

La deuda del artículo 27 tiene letra pequeña seria: sólo es deducible si quien recibe asume fehacientemente la obligación de pagarla. Y aun así, esa parte puede tributar por Transmisiones Patrimoniales, porque asumir una hipoteca a cambio del bien es una transmisión onerosa. Es el caso clásico del piso con hipoteca que se dona a un hijo: una parte va por donaciones y otra por ITP. Y si no la asume, el mismo artículo 27 le deja abierta la devolución de la porción de cuota correspondiente a esa deuda si acredita fehacientemente que la pagó por su cuenta dentro del plazo de prescripción.

Paso 2: qué valor declarar y qué puede hacer Hacienda Foral

El artículo 28.3 obliga a consignar en la declaración el valor real a la fecha del devengo de cada bien o derecho. Y añade una regla que conviene tener presente: el valor declarado prevalece sobre el comprobado si es superior. Es decir, si declaras más de lo que la Administración comprueba, manda tu cifra.

La Administración puede comprobar el valor por cualquiera de los medios del artículo 28.1 (balances, reglas del Impuesto sobre el Patrimonio, registros fiscales, precios medios de mercado, tablas evaluatorias, precio de la última venta, valor de subasta o valores del impuesto de plusvalía municipal) y el apartado 2 le permite usar sólo uno de ellos: no está obligada a valerse de todos.

Y hay un detalle que casi nadie conoce y que afecta a quien dona, no a quien recibe. El último párrafo del artículo 28.5 dice que, en las adquisiciones lucrativas inter vivos, cuando los valores comprobados puedan tener repercusiones tributarias para el transmitente, se le notifican a él por separado para que pueda impugnarlos o pedir tasación pericial contradictoria. ¿Por qué? Porque ese valor comprobado es el que marcará su ganancia patrimonial en el IRPF.

Paso 3: base liquidable y cuota

La base liquidable se obtiene aplicando a la imponible las reducciones que correspondan (artículo 29). En donaciones, recuerda, sólo existe la del 95 % por terrenos protegidos del artículo 31, así que en la inmensa mayoría de los casos base liquidable = base imponible.

Sobre ella se aplican los tipos del artículo 34.1, «en función del grado de parentesco y del título jurídico de la adquisición». Sin coeficientes por patrimonio preexistente ni grupos I a IV: esa expresión no aparece ni una vez en el Texto Refundido.

Ejemplo 1: un padre dona 300.000 € a su hijo

Padre residente en Navarra, hijo residente en Navarra, donación de 300.000 € en dinero formalizada en escritura pública. Sin deudas ni cargas.

Tipo medio efectivo: el 1 % de lo donado. Por eso en Navarra las donaciones en línea recta se hacen sin demasiado drama fiscal.

Ejemplo 2: la misma donación, pero a un hermano

Mismos 300.000 €, pero de un hombre a su hermana. Tarifa de la letra d), colaterales de segundo grado. La base liquidable de 300.000 € cae en la fila «De 150.253,04 a 300.506,05», que da un 20 %. Y como esa tarifa no es progresiva, ese 20 % se aplica a los 300.000 € enteros.

La misma donación, 3.000 € o 87.000 € según quién la reciba. En Navarra el parentesco no da un descuento: da un impuesto distinto.

El artículo 34.3 y el error de salto

Con tarifas no progresivas pasa algo raro: cruzar un escalón por un céntimo puede disparar la cuota miles de euros. El artículo 34.3 pone el parche: cuando a un incremento de la base le corresponde una porción de cuota superior a ese incremento, la Administración reduce de oficio la cuota en el importe del exceso. No hay que pedirlo. Eso sí, no convierte en progresiva una tarifa que no lo es: sólo amortiza el salto en la frontera. Lo verás en números en el ejemplo de más abajo.

Ejemplo 3: el error de salto, en euros

Dos hermanas reciben donaciones casi idénticas:

• La primera recibe 150.253,03 €. Cae en la fila del 17 %. Cuota: 25.543,02 €.
• La segunda recibe 150.253,04 €, un céntimo más. Cae en la fila del 20 %. Cuota: 30.050,61 €.

Un céntimo más de base y 4.507,59 € más de cuota. El artículo 34.3 corrige eso de oficio: como la porción de cuota (4.507,59 €) supera al incremento de base (0,01 €), la Administración reduce la cuota en el exceso, 4.507,58 €, y la factura de la segunda hermana se queda en 25.543,03 €.

Acumulaciones: la donación de hoy puede encarecer la de mañana

Tres reglas que se olvidan siempre y que cambian el tipo aplicable:

• Donaciones entre sí (artículo 51). Las del mismo donante al mismo donatario dentro de tres años, contados desde la fecha de cada una, se consideran una sola transmisión y los tipos se fijan sobre la suma de las bases. Nunca se devuelven las cuotas ya pagadas.
• Donaciones a la herencia (artículo 52). Se acumulan a la sucesión que el donante cause a favor del donatario si entre unas y otra no pasan más de tres años, y todo cuenta como una sola adquisición para fijar el tipo.
• Donación en cadena (artículo 33.2). Si un hijo dona un bien a su padre y ese padre se lo dona después a otro de sus hijos dentro de los tres años siguientes, la segunda donación tributa por el parentesco del primer donante con el último donatario, es decir, como donación entre hermanos y no entre padre e hijo, descontando la cuota ya ingresada. Es el cierre a la triangulación de donaciones para bajar el tipo.

Dos casos que se cuelan siempre: bienes comunes y nuda propiedad

Bienes comunes de la sociedad conyugal. El artículo 52 bis lo resuelve en una línea: cuando ambos cónyuges donan un bien o derecho común, se entiende que existen dos donaciones. Si unos padres donan a su hija un piso ganancial de 400.000 €, no hay una donación de 400.000 €: hay dos de 200.000 €, cada una con su propia tarifa. Con la tarifa de línea recta, que es progresiva, eso abarata la factura.

Nuda propiedad y usufructo. El artículo 38 fija la valoración: el usufructo vitalicio vale el 70 % del bien si el usufructuario tiene menos de 20 años y baja un punto por cada año más, con un mínimo del 10 %; el temporal, un 10 % hasta cinco años más un 2 % por año adicional, con tope del 70 %; y la nuda propiedad es la diferencia. La trampa: al adquirente de la nuda propiedad se le exige el impuesto sobre el valor de la nuda propiedad, pero con el tipo que corresponda al valor íntegro del bien (artículo 38.4). Y al extinguirse el usufructo, el nudo propietario paga por el porcentaje pendiente sobre el valor que tengan los bienes entonces, con las tarifas de esa fecha y por el tipo que corresponda al valor íntegro de los bienes. Otra que se cuela sola: el artículo 38.5.c) considera donación del usufructuario al nudo propietario la renuncia a un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, así que renunciar no es salir del impuesto.

¿Dónde tributa tu donación, cuándo se paga y con qué modelo?

Puedes tener el cálculo perfecto y presentarlo en la Administración equivocada. El punto de conexión del impuesto de donaciones en Navarra no lo decide el Texto Refundido foral, sino el artículo 31 del Convenio Económico, y no funciona igual para un piso que para el dinero.

El punto de conexión, en dos reglas

Subráyalo: en todo lo que no sea un inmueble navarro, lo que manda es la residencia habitual de quien recibe, no la de quien dona. Un padre residente en Pamplona que dona 100.000 € a un hijo cuya residencia habitual está en Madrid no tributa en Navarra. Y al revés, un hijo con residencia habitual en Tudela que recibe dinero de un padre residente en Zaragoza tributa en Navarra.

Aquí está la parte que casi nadie mira, porque «vivir en» y «tener la residencia habitual en» no son lo mismo y cada norma lo cuenta con un reloj distinto. Para saber si te toca Navarra, el artículo 8.2 del Convenio cuenta los días del año inmediato anterior, contado de fecha a fecha, que finalice el día anterior al del devengo. Para saber qué comunidad de territorio común te toca cuando Navarra no es competente, el artículo 28.1.1.º b) de la Ley 22/2009 cuenta los días de los cinco años inmediatos anteriores, contados igual, y su artículo 32.5 aplica la normativa de la comunidad en la que el donatario haya tenido su residencia habitual con ese cómputo. Con dos relojes distintos, haberse mudado hace ocho meses o hace dos años cambia la respuesta: haz el cómputo antes de autoliquidar, no después.

Desde el 26 de julio de 2025 hay un supuesto nuevo: la Ley 4/2025 añadió un párrafo por el que las transmisiones gratuitas de los valores del artículo 338 de la Ley 6/2023 de los Mercados de Valores se consideran donaciones de bienes inmuebles. Son los valores cuyo subyacente son inmuebles; si esos inmuebles están en Navarra, manda Navarra aunque el donatario viva en otro sitio. No confundas esto con la donación de acciones o participaciones en general, que sigue la regla del donatario.

Cómo se mide la residencia habitual (y por qué no es la del IRPF)

El artículo 8.2 del Convenio da tres reglas sucesivas. La primera es la de permanencia, y para el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tiene un cómputo propio: se cuentan los días del año inmediato anterior, contado de fecha a fecha, que finalice el día anterior al del devengo. No es el periodo impositivo del IRPF, que es el año natural. Si no resuelve, se pasa a la segunda regla (el principal centro de intereses) y luego a la tercera (la última residencia declarada en el IRPF).

¿Y si alguien se muda a Navarra justo antes de recibir una donación? El artículo 43.2 del Convenio es tajante: no producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributación efectiva. Si se considera que no hubo cambio, hay que presentar declaraciones complementarias con intereses de demora. Y una precisión importante: la presunción tasada del segundo párrafo (tres años de residencia continuada, subida de la base del 50 %, vuelta al territorio anterior) está escrita sólo para el IRPF y el Impuesto sobre el Patrimonio; en donaciones rige la regla general, sin esa presunción.

Cuando la donación cae a medias entre Navarra y territorio común

Puede pasar: en un mismo documento, el mismo donante dona al mismo donatario un piso en Pamplona y otro en Logroño. El artículo 31.2 del Convenio reparte así: a cada Administración le corresponde la cuota de aplicar, al valor de los bienes que se le atribuyen, el tipo medio que según sus normas correspondería al valor de la totalidad de lo transmitido. Cada una calcula el tipo medio sobre el total y lo aplica sólo a su parte. Y si procede acumular donaciones anteriores, el apartado 3 hace lo mismo con el conjunto.

Plazo: dos meses, y sin prórroga

El impuesto se devenga el día en que se cause el acto o contrato (artículo 36.2). Desde ese día corre el plazo: dos meses para presentar e ingresar, según el artículo 37.b) del Reglamento aprobado por Decreto Foral 16/2004, y así lo publica también la ficha del trámite en la sede electrónica de Navarra.

Dos avisos:

• No hay prórroga. El artículo 38 del Reglamento sólo permite prorrogar los plazos de las adquisiciones por causa de muerte, y el artículo 5.1 de la Orden Foral 95/2019 lo repite. Los seis meses prorrogables de las herencias no existen en donaciones. Eso no quiere decir que los dos meses sean inamovibles en todos los casos: el artículo 59 del Texto Refundido aplaza la presentación de la autoliquidación cuando medie condición suspensiva, cuando se adquieran créditos ilíquidos o de cuantía desconocida, cuando no pueda determinarse de manera cierta la cuantía de la adquisición y cuando se promueva litigio judicial; el artículo 39 del Reglamento interrumpe los plazos mientras dure ese litigio; y el artículo 61 remite el aplazamiento y el fraccionamiento del pago a la Ley Foral General Tributaria. Son supuestos tasados, no una prórroga a petición.
• Si la efectividad está suspendida, cambia el devengo. El artículo 36.3 traslada el devengo al día en que desaparezca la condición, el término, el fideicomiso, la fiducia sucesoria o cualquier otra limitación, y a ese momento se atiende tanto para el valor de los bienes como para los tipos de gravamen.

Modelo 661: quién lo presenta, dónde y cómo

El modelo es el 661, «Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Donaciones. Autoliquidación», aprobado por la Orden Foral 95/2019. Cubre la donación y también las percepciones de cantidades por los beneficiarios de los contratos de seguro sobre la vida de las letras d) y e) del artículo 8, que los ordinales 2.º y 4.º de la letra a) del artículo 34.1 gravan con esas mismas tarifas. Lo presenta quien recibe: el artículo 14.1.b) del Texto Refundido nombra contribuyente al donatario o favorecido, y el artículo 14.2 remata que esa regla se aplica cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes. Si el donante se ofrece a pagarlo, estupendo, pero para Hacienda Foral el obligado sigue siendo el donatario.

Cómo funciona en la práctica:

1. El pago es previo a la presentación. El 661 es un modelo de pago previo: primero se tramita el ingreso (con pago telemático desde el propio formulario o con un NRC obtenido en la entidad financiera) y después se presenta la declaración.
2. Presentación telemática o en papel, a elección, salvo para quienes tengan obligación de relacionarse electrónicamente. Se tramita con certificado digital, DNI electrónico o Cl@ve.
3. En papel se presenta en cualquiera de las oficinas de Hacienda Foral de Navarra; el artículo 5.1 de la Orden Foral habla de las oficinas del Organismo Autónomo Hacienda Tributaria de Navarra.
4. Documentación. En escritura pública, copia simple y, en su caso, justificación de las cargas y deudas. En documento privado, el documento de donación cumplimentado más copia del DNI de ambas partes. Si es un vehículo, se suman la ficha técnica y el permiso de circulación, y después toca pasar por Tráfico.

El modelo 661 cubre los ordinales 2.º y 4.º de la letra a) y las letras c) a g) del artículo 34.1. La letra b), la del tramo de 7.813,16 € al 0,80 %, sólo aparece en el modelo 651 de sucesiones. Es la prueba documental de que ese tramo no se aplica a las donaciones inter vivos. Las donaciones «mortis causa» del artículo 43 tributan como las herencias, así que ese razonamiento no las alcanza.

Qué pasa si no lo presentas

El artículo 56 cierra las puertas: los documentos de los que resulte un incremento de patrimonio a título lucrativo no se admiten ni surten efectos en oficinas o registros públicos sin que conste el ingreso de la autoliquidación, su exención o su no sujeción. Sin el 661 pagado, el Registro de la Propiedad no inscribe el piso donado. Y el artículo 55 monta la red alrededor: los notarios remiten cada trimestre índice de los documentos autorizados que puedan dar lugar al hecho imponible, y además copia electrónica de las escrituras; los registradores de la propiedad y mercantiles remiten declaración trimestral, pero sólo de los documentos presentados a inscripción cuyo pago o presentación se haya hecho en otra comunidad autónoma; y las entidades de seguros no pueden liquidar y pagar los seguros sobre la vida sin que se acredite antes el pago del impuesto o su exención. La donación no pasa desapercibida. Y presentar fuera de plazo no es gratis: el artículo 62 remite la calificación y la sanción de las infracciones de este impuesto a la Ley Foral General Tributaria y sus normas de desarrollo, así que a la cuota se le pueden sumar recargos, intereses y sanción.

La factura que casi nadie cuenta: el IRPF del donante

Este es el olvido más caro de todos. Quien dona no paga el impuesto de donaciones, pero sí puede pagar en su propio IRPF. La transmisión lucrativa de un elemento patrimonial es una alteración en la composición del patrimonio (artículos 39.1 y 39.2.a) del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF, el Decreto Foral Legislativo 4/2008), y genera un incremento de patrimonio por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión.

La regla que salva a las herencias no vale aquí: el artículo 39.4.b) declara que no hay incremento ni disminución de patrimonio en las transmisiones lucrativas por causa de muerte del sujeto pasivo. Es la llamada plusvalía del muerto. La puerta principal en vida es el artículo 39.4.c), para la transmisión lucrativa inter vivos de una empresa o de participaciones con exención en Patrimonio, y exige cuatro requisitos a la vez, no dos: que la transmisión se haga a favor de descendientes en línea recta o de colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado; que el transmitente lleve cinco años de actividad (o cinco años con las participaciones) y el adquirente mantenga otros cinco; que el transmitente tenga una edad igual o superior a sesenta años, o esté en invalidez absoluta o gran invalidez; y que lo ponga de manifiesto a la Administración en la declaración del ejercicio en que tuvo lugar la transmisión. Ese último es un requisito formal: si el donante no lo declara ese año, pierde la no sujeción. Cumplidos los cuatro, el donatario se subroga en el valor y la fecha de adquisición del donante (artículo 42).

El artículo 39.4 tiene además otras salidas en vida que conviene no descartar de entrada: las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad, en la letra d), y la transmisión de la empresa o de las participaciones con exención en Patrimonio a las personas trabajadoras, en la letra e), cada una con sus propios requisitos. Y el artículo 39.5.a) declara exentos los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasión de las donaciones a que se refiere el apartado 4 del artículo 62.

Y un aviso que se paga tarde. La regla de la plusvalía del muerto no es sólo cosa del fallecimiento, porque en Navarra hay adquisiciones por causa de muerte que se producen en vida: las de los contratos y pactos sucesorios y las donaciones mortis causa que nombra el artículo 36.2 del Texto Refundido del impuesto. Para ellas, el párrafo segundo del artículo 42 del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF pone una condición a quien recibe: si transmite los bienes adquiridos antes de que pasen cinco años desde la celebración del pacto sucesorio, o desde el fallecimiento del causante si es anterior, se subroga en la posición de éste en cuanto al valor y a la fecha de adquisición cuando ese valor sea inferior al que resultaría de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Traducido: quien vende dentro de esos cinco años no parte del valor por el que tributó, sino del que tenía el causante, y el incremento de patrimonio que tiene que declarar es mucho mayor.

Para calcular ese incremento, el artículo 42 manda usar los valores que correspondan por las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin exceder del valor de mercado. Por eso importa la notificación separada al donante del artículo 28.5.

Añade, si lo donado es un inmueble urbano, la plusvalía municipal: el propio artículo 28.1.h) del Texto Refundido la menciona al listar los medios de comprobación. Cuánto se paga y quién la paga lo fijan la normativa foral de haciendas locales y la ordenanza de cada ayuntamiento, así que ese número hay que pedirlo en el ayuntamiento donde esté el inmueble.

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Lo que te llevas puesto de aquí

Cinco ideas del impuesto de donaciones en Navarra para llevarte puestas:

• El parentesco lo decide todo. Cónyuge o pareja estable, 0,8 % fijo. Hijos, padres, nietos y abuelos por consanguinidad, una escala progresiva del 0,80 % al 8 %. Todos los demás, del 6 % al 48 % según el grado.
• Fuera de la línea recta, el tipo se aplica a toda la base. El artículo 34.2 sólo declara progresivas tres tarifas. Para un hermano o un sobrino no hay tramos: la fila en la que caes marca el porcentaje de todo lo recibido.
• No hay bonificación en cuota ni mínimo exento. Las únicas salidas son las exenciones tasadas del artículo 12 (fincas rústicas, vehículos, empresa familiar, vivienda habitual a un descendiente con discapacidad del 65 % y participaciones hasta 20.000 €) y la reducción del 95 % por terrenos protegidos.
• Los beneficios de las herencias no valen para las donaciones en vida. Ni el tramo de 7.813,16 € al 0,80 %, ni la reducción por discapacidad de 60.000 y 180.000 €, ni el 0,8 % del hermano por la vivienda habitual. La excepción es el artículo 43: la donación «mortis causa» tributa como una herencia, salvo que se haga con entrega de bienes conforme a la ley 166 de la Compilación.
• Dos meses, modelo 661 y sin prórroga, aunque el Texto Refundido sí prevé aplazamientos tasados de la presentación (artículo 59) y el aplazamiento o fraccionamiento del pago (artículo 61). Y no te olvides del IRPF del donante: el incremento de patrimonio de quien dona en vida sí tributa, salvo en los supuestos del artículo 39.4 del Texto Refundido de la Ley Foral del IRPF.

Una donación bien planteada en Navarra puede costar el 1 % y una mal planteada, el 29 %. La diferencia casi nunca está en la calculadora: está en quién recibe, en qué se dona y en cuándo. Si tienes una donación entre manos y quieres saber qué te va a costar de verdad, contando también lo que le toca al donante en su renta, empieza gratis con nosotros y lo revisamos contigo antes de que corran los dos meses.